来源;纳税人网
根据《行政复议法》和新《税收征管法》的有关规定，纳税人对税务机关作出的具体行政行为不服，应当自知道该具体行政行为之日起六十日内，以口头或者书面的方式，申请行政复议。可见，现行法律对纳税人申请行政复议的期间规定是明确的，但如何计算期间，《行政复议法》和《税收征管法》均未直接作出规定。因此，在具体实践中，对行政复议期间的起算，以及一些特殊情况的处理，常常困扰着纳税人和税务人员。例如：２００２年６月３日，某县税务机关对个体户胡某作出罚款１０００元的处罚决定，并于６月４日将《行政处罚决定书》送达胡某。胡某不服，依法向某市税务局申请行政复议。该案中，申请行政复议的期间，是从税务机关作出处罚决定的当日６月３日起算，还是从胡某收到处罚决定书之日６月４日起算，胡某最晚可以在哪一天申请行政复议？如果在申请行政复议期间内发生了特殊事由，导致胡某未能在法定期间内申请行政复议，在特殊事由消除后，胡某是否还能够申请行政复议，期间又该如何计算？
依据《行政复议法》第四十条规定，行政复议期间的计算，应依照《民事诉讼法》关于期间的规定执行。因此，对税务行政复议期间的计算，应注意把握以下规则：
一、纳税人申请行政复议的期间，自其知道税务机关作出该具体行政行为之日起算，期间开始的时、日不计算在内。
依据《行政复议法》第九条第一款的规定，纳税人认为具体行政行为侵犯其合法权益的，应当自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；同时，依据我国《民事诉讼法》第七十五条第二款的规定，期间是以时、日、月、年进行计算的，期间开始的时和日通常不计算在期间内。据此可知，在胡某一案中，胡某于６月４日收到税务机关的处罚决定书，即６月４日得知税务机关的具体行政行为，申请行政复议的期限应从第二日，即６月５日起开始计算。
二、期间届满的最后一日为节假日的，应当依法顺延。
依据我国《民事诉讼法》第七十五条第二款的规定，期间届满的最后一日为节假日的，以节假日后的第一日为期间届满的日期。这里所说的节假日，是指国家法定的节日，如国庆节、元旦、春节等和法定的休息日。在胡某一案中，胡某申请行政复议的期间从２０００年６月５日起算，经过六十日，８月３日应该为申请行政复议期间届满日，但８月３日为星期六，是法定休息日，依法应当顺延至下一个工作日，因此，胡某最晚可在８月５日申请行政复议。
三、如果出现阻碍纳税人申请行政复议的法定事由，使得纳税人未能在法定的一般期限内申请行政复议的，则其申请行政复议的期间应从障碍消除之日起继续计算。
依据《行政复议法》第九条第二款的规定，因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。这里所指的不可抗力，是指纳税人不可预见、不可避免或者不可克服的客观事实，包括社会或者自然原因引起的不可抗力，前者如国家发生战乱、罢工等社会异常情况；后者如发生洪灾、地震等自然灾害。法律规定的“其他正当理由”，应该是指其他导致纳税人无法行使行政复议申请权的客观事实，如纳税人重病、发生车祸等。
在纳税人遇有法定事由的情形下，其申请行政复议的期间计算应注意两点：一是纳税人申请行政复议的期限到法定事由发生之日停止计算；二是纳税人申请行政复议的期限待障碍消除后再继续计算。这里所指的“继续计算”，是指在法定事由发生前已经过的申请行政复议期限有效，扣除法定事由发生的期限，满六十日为期间届满日。例如在胡某一案中，假定在７月２０日胡某所在地发生洪灾，交通中断，直至８月５日才恢复。则胡某申请行政复议的期限从６月５日起算，至洪灾发生之日，即７月２０日停止计算；８月５日为障碍消除之日，从８月６日开始计算，在洪灾发生前的申请行政复议期限从６月５日至７月２０日，已经过四十六日，剩余的期限为十四天，因此，胡某最晚可以在８月１９日申请行政复议。
按照以上规则计算纳税人申请行政复议的期限，既有利于保障税务机关依法执法，又有利于切实保障纳税人的合法权益。
