来源： 华安国税局
基本案情：
某县国税稽查局于5月13日至5月16日对该县盈利单位A公司2004年的企业所得税的缴纳情况进行检查，发现A公司补提2003年折旧、补摊销2003年土地使用权受让支出以及补交2003年企业所得税做为费用支出等等而减少应纳税所得额合计38628.48元。该县国税局依法作出补缴企业所得税12747.40元和加收滞纳金82.85元的处理决定。与此同时，县国税局在履行相应的处罚告知程序后，依据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称为《税收征管法》）第六十四条第一款之规定，以编造虚假计税依据为名处于6373元罚款。以上补税、滞纳金、罚款合计19203.25元。
A公司对补税、加收滞纳金无异议，但对编造虚假计税依据的定性和罚款不服，依法提起行政诉讼。
法理分析：
对A公司违法事实的定性税务干部也存在着两种不同的看法，一部份人认为应定为偷税，另一部份人则认为应定为编造虚假计税依据。
对"编造虚假计税依据"，《税收征管法》第六十四条第一款是这样规定的："纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。"
对"偷税"《税收征管法》第六十三条是这样表述的"纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处于不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。"
偷税采取的手段有三种，第一，伪造、变造、隐匿和擅自销毁帐簿、记帐凭证。第二，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，第三，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。偷税造成的后果是不缴或者少缴税款。而编造虚假计税依据的手段类似偷税，如编造虚假的会计凭证、会计帐簿或者通过修改、涂抹挖补、拼接、粘贴等手段变造会计凭证、会计帐簿或者擅自虚构有关数据、资料编制虚假的财务报告或者虚报亏损等。其目的是为了少交或不交税。但没有造成不缴或者少缴税款的后果。
因此，对"偷税"与"编造虚假计税依据"定性的关键是看其是否有不缴或者少缴税款的结果。如果编造虚假计税依据，造成不缴或少缴应纳税款，对这种行为，应该认定为偷税，按《税收征管法》第六十三条规定处理。如果编造虚假计税依据，其结果并未产生实际的不缴或少缴税款的事实，但却影响了申报的真实性，可能造成以后纳税期的不缴或少缴税款，如编造虚假计税据后，增加了亏损额，或者增加了进项税额，但还没有抵扣，没有造成实际的不缴或少缴，对这种行为，根据《税收征管法》第六十四条第一款的规定，税务机关有权责令纳税人在规定的时间内改正编造的虚假计税依据，同时处5万元以下的罚款。
由此可见，本案中，A公司采取多列支出的手段，导致了少缴税款12747.40元，应定性为偷税，依据《税收征管法》第六十三条第一款给予处罚，而县国税局定性为"编造虚假计税依据"属定性不准确，适用法律错误。
