[文章来源] 辽宁税务网
税法规定，外商投资企业不得向其关联企业支付管理费。对外国企业在中国境内设立的机构、场所所支付的同本机构、场所的生产、经营有关的合理费用，应当提供总机构出具的合理费用的汇集范围、定额、分配依据和方法及证明文件，并应附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后才能予以列支。
[案例]税务机关对国内某中外合作经营企业（为境外某公司子公司）的年终报表和会计师查账报告以及企业账簿进行审查，发现如下现象：从1995年到1998年的3年中，其产品平均外销数量占销售总量的70％，平均外销收入额占总销售收入额的55％，而外销利润仅占该厂总利润的21.57％。另外，该合作企业的合作协议约定，外方投入的机器设备不提折旧，企业分红中外方所占的比例也逐年减少。针对以上现象，税务机关决定对该厂纳税情况进行详细稽查。
在实地稽查中，税务机关发现如下问题：
（1）据合作协议约定，该厂产品86％由外方负责出口销售，14％由该厂负责销向国内市场；
（2）合作协议确定，开始生产的第一年，外销产品的定价按实际成本加每件1港元利润由外方付给该厂，平时外销产品只计成本，年终时董事会确定外销利润。实际上，从1995年到1998年这三年M，该厂外销产品均按实际成本加每件0.8港元利润计价（不论规格、品种）。
对以上两点进行分析可以看出，该厂产品的外销表面是由外方负责，实际上是一种子母公司间的转让定价行为，属于关联企业间交易；其产品定价方法也违反营业常规。在国际市场上，该产品的销售利润率高达5％左右，显然利润率过低。因此，税务机关确认该厂存在关联企业间的转让定价行为，并于1999年4月同该厂领导及外方有关人员商讨调整事宜。最终达成以下协议；
该企业共生产A、B两种产品，调整中均按国际市场利润率15％计算，同时考虑到外方包销产品发生的有关费用，商定均给以30％的折扣。应调整所得额计算公式为：
应调整所得额=销售收入（销给关联公司部分）×（销售给无关联公司的单价／件÷销售给关联公司的单价／件）-销售收入
A产品调整所得额：
152184326.50×（16.2÷14.34）×100％-152184326.50=19739389.62（元）
扣除30％的折扣，实际调整所得额：13817572.73（元）
B产品应调整所得额：
13436754.40×（15.2÷14.1）×100％-13436754.40=1048257.43（元）
扣除30％的折扣，实际调整所得额：733780.20元
总调整所得额为：14551352.93元
该中外合作企业适用15％的税率，则应征补税款2182702.94元。
